会计学（第三版）(2012版东财会计） 下载 pdf 百度网盘 epub 免费 2025 电子书 mobi 在线

会计始终是处在发展与变化之中的，而教材也应该紧跟这种发展与变化。为了不断满足会计规范的变化对会计教学提出的新要求，在2007年次修订、2009年第二次修订的基础上，本书全体作者又结合*的会计准则和实务变化要求，对教材内容做了第三次修订，完成这本《会计学(第3版)》。本书由刘永泽、陈文铭教授任主编。

本书是专门为我国高等院校非会计学专业，如经济、管理类学生编写的教材。它不仅可以作为非会计学专业学生学习之用，而且可以作为从事经济管理工作的非会计人员的培训教材。本书是非会计专业学生学习会计课程的入门教材，它涵盖了《基础会计》和《中级财务会计》的大部分内容，但又并非是两本书的简单叠加。本书主要时是站在管理的角度去学会计，主要是让学生掌握会计的基本原理和基本方法，让学生了解会计信息的加工过程，理解各项会计指标的经济含义，并能够熟练地运用各项会计政策和阅读会计报表。本书注重讲解会计的基本原理、会计处理中各项政策与方法的选择，不求细而全，只求少而精，力争由浅入深、通俗易懂。

章 总论

节 会计的意义

第二节 会计与企业

第三节 财务报告及其要素

第二章 会计核算基础

节 会计核算的基本前提

第二节 财务报告要素确认、计量的原则

第三节 复式记账与借贷记账法

第三章 会计循环

节 会计循环概述

第二节 经济业务与会计凭证

第三节 会计账簿的登记

第四节 对账与结账

第五节 编制财务报表

第四章 货币资金与应收项目

节 货币资金

第二节 应收项目

第五章 存货

节 存货概述

第二节 存货购进

第三节 存货发出

第四节 存货清查

第六章 投资

节 交易性金融资产

第二节 持有至到期投资

第三节 可供出售金融资产

第四节 长期股权投资

第七章 固定资产与无形资产

节 固定资产

第二节 无形资产

第八章 负债

节 负债概述

第二节 流动负债

第三节 非流动负债

第九章 所有者权益

节 所有者权益概述

第二节 实收资本

第三节 资本公积

第四节 留存收益

第十章 费用与成本

节 费用与成本概述

第二节 生产成本

第三节 期间费用

第十一章 收入与利润

节 收入及其分类

第二节 收入的确认与计量

第三节 利润及其分配

第十二章 财务报表列报

节 财务报表列报概述

第二节 利润表

第三节 资产负债表

第四节 现金流量表

第五节 所有者权益(或股东权益)变动表

第六节 财务报表附注

第十三章 财务报表的分析与利用

节 财务报表之间的勾稽关系

第二节 财务报表分析的意义与作用

第三节 财务报表分析的程序与基本方法

第四节 财务报表及其附注的分析

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节　固定资产

一、固定资产概述

(一

)

固定资产的概念

我国《企业会计准则第

4

号

——

固定资产》规定

,

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产

:(1)

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

;(2)

使用寿命超过一个会计年度。

企业组织生产经营活动

,

除应拥有必不可少的流动资产以外

,

还需要拥有固定资产。固定资产与其他资产一样

,

是企业赖以生存的物质基础

,

是企业产生经济利益的源泉

,

关系到企业的正常运营与持续发展。但是

,

固定资产与流动资产是有较大区别的。从它们在企业的生产经营活动中所发挥的作用看

,

固定资产是属于企业的劳动资料

,

流动资产一般是属于企业的劳动对象

;

从使用寿命看

,

固定资产的使用寿命应超过一个会计年度

,

而流动资产的使用寿命一般不会超过一个会计年度。从资金存在形态看

,

固定资产表现为固定资金形态

,

而流动资产则表现为货币资金、储备资金、生产资金和成品资金等形态。由此可见

,

无论是从固定资产和流动资产概念的界定

,

还是它们所发挥的作用

,

以及它们的资金存在形态等方面看

,

它们之间都存在着较大的区别。对固定资产的概念及其与其他资产之间的区别可结合图

7—1

加深理解。

图

7—1

　固定资产的概念及其与其他资产之间的区别

(二

)

固定资产的特征

从固定资产的定义看

,

企业的固定资产应具有以下三个特征

:

,

固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理

,

这意味着企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段

,

而不是直接用于出售的产品。就从事一定产品生产的企业而言

,

固定资产是指那些实际应用于产品的生产过程或经营管理的机器设备和房屋、建筑物等。在企业的生产经营过程中

,

有些固定资产直接用于生产过程

,

起着把劳动者的劳动传导到劳动对象上去的作用

,

如机器设备等

;

有些固定资产起着辅助生产的作用

,

如运输工具和动力设备等

;

还有一些固定资产是作为生产过程的必要条件而存在的

,

如房屋和建筑物等。对于以提供劳务为主的企业而言

,

固定资产是指那些确实应用于其劳务提供过程和经营管理的机器设备和房屋等。而企业以出售为目的而制造的设备和建造的房屋及建筑物等

,

在未出售前虽然也为企业所持有

,

但这些资产并不是用于企业生产商品、提供劳务的

,

也没有出租的意图

,

就不能将它们确认为企业的固定资产

,

而只能确认为企业的存货。总之

,

企业取得各种固定资产的目的是为了服务于其自身的生产经营活动

,

而不是为了对外部进行投资或者出售。当然

,

为企业所持有的资产不仅仅是固定资产。例如

,

企业取得的原材料等流动资产也是企业所持有的资产

,

持有这些资产的目的也是为了用于企业产品生产、劳务提供或经营管理。但是

,

这些资产的使用寿命往往比较短

,

不符合固定资产“使用寿命超过一个会计年度”的特征

,

因而就不能确认为企业的固定资产

,

只能确认为企业的存货。

第二

,

使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命是指企业预计使用固定资产的期间

,

或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量等。在通常情况下

,

对固定资产的使用寿命可以根据其在企业的生产商品和提供劳务等过程中使用的会计年度来确定

,

例如

,

对于一栋自行建造的用于产品生产的厂房

,

可以根据它的建筑质量以及该厂房被使用的程度等

,

预先估计出一个比较合理的使用年限

,

这个预计的使用年限就是该厂房的预计使用寿命。此外

,

对某些固定资产的使用寿命

,

也可以按照该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来预计。例如

,

一台用于产品运输的汽车可以行驶多少万公里

,

一台用于维修服务的设备正常可以使用多少个工时等

,

都可以作为预计这类固定资产使用寿命的标准。但不论采用什么方法对固定资产的使用寿命进行预计

,

其预计可使用期限应超过一个会计年度。这一特征决定了花费在固定资产的支出应随着其使用分期进行摊销

,

而不是一次性地转化为企业某一期间的成本或费用。这种价值转移方式不同于企业的原材料等流动资产

,

流动资产的使用期限一般不超过一个会计年度

,

其实物形态一经耗用就会发生显著变化

,

花费在流动资产上的支出也是随着其被耗用而一次性地转化为一定会计期间的成本或费用。

第三

,

固定资产为有形资产。固定资产具有实物形态

,

这一特征将其与无形资产等资产清晰地区别开来。作为固定资产必须有一个存在的实体。例如

,

企业在生产经营过程中使用的各种生产和办公设备、房屋和各种建筑物等

,

都具有所能看得见、摸得着的实物形态。而没有实物形态的资产是不能确认为企业的固定资产的。例如

,

企业的无形资产也是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

,

其使用寿命也超过一个会计年度

,

但无形资产没有实物形态

,

所以不属于企业的固定资产。当然

,

只具有一定实物形态也是不能定义为固定资产的。例如

,

企业储备的用于生产产品的原材料

,

虽然具有一定的实物形态

,

也为企业的生产经营而拥有

,

但其使用寿命一般不超过一个会计年度

,

因而不属于企业的固定资产

,

而是属于企业的流动资产。此外

,

有的资产虽然具有固定资产的某些特征

,

如制造业企业所持有的劳动工具、用具和备品备件等资产

,

其使用期限往往超过一年

,

也能够为企业带来经济利益

,

但由于数量多

,

单价低

,

考虑到会计核算的成本效益要求

,

在实务中通常确认为企业的存货

,

而不是确认为固定资产。特别应予注意的是

:

有些原来已经确认为企业的固定资产

,

但由于人为或自然灾害等原因已经毁损

,

以及已经达到使用寿命将要转入清理的部分

,

虽然它们仍具备一定的实物形态

,

但已经不能为企业带来预期的经济利益

,

对这部分资产也不能再将其确认为企业的固定资产

,

而应作为待处理财产。

(三

)

固定资产的分类

企业的固定资产数量和品种很多

,

为了便于对固定资产进行实物管理和价值核算

,

有必要对固定资产进行科学、合理的分类。

1.固定资产按经济用途分类

固定资产的经济用途是指企业所拥有的固定资产在其经营过程中的作用

,

按照这种方法对固定资产分类

,

有利于分析企业固定资产的使用范围

,

全面评估企业固定资产的整体结构状况。固定资产按照经济用途可以划分为以下两类

:

(1)经营用固定资产

:

它是指直接服务于生产经营过程的各种固定资产

,

如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。

(2)非经营用固定资产

:

它是指不直接服务于生产经营过程中的各种固定资产

,

如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐和卫生保健等方面的房屋和建筑物等。

2.固定资产按使用情况分类

固定资产的使用情况是指固定资产在企业经营过程中的实际使用状况

,

按照这种方法对固定资产分类

,

有利于分析企业固定资产的存在形态

,

考核企业固定资产的使用效益。固定资产按照使用情况可以划分为以下四类

:

(1)使用中固定资产

:

它是指企业正在使用的经营用固定资产和非经营用固定资产。企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用

,

都应视为使用中固定资产

;

由于季节性生产经营或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产

,

也属于使用中固定资产。

(2)未使用固定资产

:

它是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。未使用固定资产只是企业暂时未用

,

但在以后的经营活动中还是要使用的固定资产

,

不同于下面所说的不需用固定资产。

(3)出租固定资产

:

它是指企业根据租赁合同规定

,

以经营租赁方式出租给其他企业临时使用的固定资产。在融资租赁方式下

,

出租固定资产相当于企业分期收款销售固定资产

,

不能作为本企业的固定资产处理。

(4)不需用固定资产

:

它是指本企业多余的或不适用的待处置固定资产。即企业在未来的生产产品、提供劳务、出租和经营管理活动中不会再使用的固定资产。

3.固定资产按来源渠道分类

固定资产的来源渠道是指企业取得固定资产的方式

,

按照这种方法对固定资产分类

,

有利于分析企业对固定资产的投入情况。固定资产按照来源渠道可以分为以下七类

:

(1)外购固定资产

:

它是指企业从外部购入的固定资产。

(2)自行建造固定资产

:

它是指企业自行组织技术人员或施工人员

,

自行研制的设备、建造的房屋和建筑物等。

(3)投资者投入固定资产

:

它是指企业收到的投资者以设备和房屋等向企业投入

,

作为资本投资的固定资产。

(4)融资租入固定资产

:

它是指企业以融资租赁方式租入的固定资产。

(5)改建和扩建新增固定资产

:

它是指企业通过改建或扩建而形成的固定资产。固定资产的改建一般是指企业在不扩大产品生产能力的情况下对原有固定资产的改造

;

固定资产的扩建一般是指企业以扩大产品生产能力为目的对原有固定资产的改造。但不论改建或扩建一般都会增加企业的固定资产。

(6)接受捐赠固定资产

:

它是指企业接受其他单位或个人捐赠的固定资产。

(7)盘盈固定资产

:

它是指企业在财产清查中发现的实有数大于账面数的那部分固定资产。

4.固定资产按是否需要安装分类

这种分类方法主要应用于对企业所购置的机器设备等固定资产的分类。按照这种方法对购入设备进行分类

,

有利于分清不同情况加强会计核算。对购入设备按照是否需要安装分类

,

可以将其分为以下两类

:

(1)需要安装固定资产

:

它是指企业在购入后需要经过一定的安装程序才能达到预定可使用状态的设备。例如

,

企业购入的用于产品生产的机床、车床等设备

,

一般应固定安装在一定的基础上

,

并经调试后方可判断是否已经达到了预定可使用状态。只有切实达到了预定可使用状态以后才能被确认为企业的固定资产。在未达到预定可使用状态之前

,

只能确认为企业为了工程建设而准备的专用设备。

(2)不需要安装固定资产

:

它是指企业在购入后不需要经过安装就能达到预定可使用状态的设备。例如

,

企业购入的运输汽车、客车和轿车等。这些设备在企业购入后就已达到了可使用状态

,

不必再进行安装即可马上投入使用

,

因而

,

对这类设备在购入后可直接确认为企业的固定资产。

以上固定资产的分类方法

,

不仅可以从不同角度反映企业固定资产的具体情况

,

而且对固定资产的核算会产生直接影响。关于固定资产的分类方法及其组成内容如图

7—2

所示。

二、固定资产的确认与计量

(一

)

固定资产的确认

固定资产确认既是固定资产交易或事项处理的起点

,

也贯穿于固定资产核算的全过程

,

具体包括初始确认和后续确认两个环节。

1.固定资产的初始确认

初始确认是决定是否将某项资源作为企业的固定资产进行核算的起点。将一项资源确认为企业的固定资产

,

除必须符合固定资产的定义外

,

还必须同时满足以下两个条件

:

,

该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。固定资产包含的经济利益是指通过固定资产的使用

,

预期会给企业带来的经济利益

,

具体来说是指该资产应有能够直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如

,

企业用于生产产品的机器设备有助于企业产品的形成

,

待生产出来的产品在市场上销售以后

,

即可能给企业带来现金或现金等价物的流入。这样

,

企业发生在产品生产方面的固定资产的消耗就能够得到及时、足额的补偿。但企业的经营活动是处于瞬息万变的社会经济环境中的

,

与资源有关的经济利益能否流入企业或能够流入多少带有很大的不确定性。因此

,

对资产的确认还应与经济利益流入确定性程度的判断相结合。如果与资源有关的经济利益很可能流入企业

,

就应将其作为企业的资产予以确认

;

反之

,

则不能确认为企业的资产。例如

,

在钱货两清的情况下

,

企业可以直接收到客户交来的现金

,

这种经济利益流入的可能性就是确定无疑的

;

而在赊销产品的情况下

,

企业根据购销合同等虽然有收回现金的可能性

,

但由于受某些因素的影响

,

如客户缺乏支付能力或已经破产清算

,

货款有可能不是全额收回

,

甚至可能全部都不能收回

,

这样

,

发生在产品生产上的固定资产的消耗就不能得到如期补偿。

第二

,

该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的成本主要是指企业取得固定资产时所发生的各种支出。例如

,

企业外购某一固定资产时

,

所支付的购买价款、相关税费

,

以及使固定资产在达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

,

都属于企业取得该项资产所发生的必要支出

,

因而应全部计入该固定资产的成本。但这些成本的确定必须有可靠的依据

,

必须取得能够证明购买固定资产支出的发票、运输费单据、装卸或安装费用单据等凭据。又如

,

企业自行建造固定资产的成本应由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的各项支出构成。如会发生建筑材料费、施工人员费和工程机械使用费等

,

如果该项目的资金来自于银行长期借款

,

还会发生长期借款利息支出等

,

这些自行建造固定资产的支出都应依据有关可靠凭证计入所建房屋的成本。

对固定资产的初始确认可结合图

7—3

加深理解。

2.固定资产的后续确认

固定资产的后续确认是指根据变化的情况对原已确认的固定资产再次加以确认的过程。固定资产在使用过程中

,

会由于各种因素的影响而发生一定变化

,

例如

,

改建和扩建会引起固定资产的规模及成本增加

,

计提折旧、发生减值损失

,

以及出售、出租、捐赠和达到预计使用寿命等

,

会引起固定资产规模和成本减少。固定资产的后续确认就是根据这些情况

,

对固定资产的规模及其成本重新加以认定的过程。固定资产的后续确认也必须符合固定资产的定义

,

并应同时满足确认固定资产确认的两个条件。

企业处置固定资产时

,

如将固定资产出售、对外捐赠或报废

,

原来确认的固定资产已不能再为企业带来未来经济利益时

,

应予转销并终止确认。

(二

)

固定资产的计量

固定资产的计量既是固定资产确认的继续

,

也是联系固定资产会计记录和会计报告的枢纽

,

包括初始计量和后续计量两个环节。

1.固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指企业对以不同方式取得的固定资产成本的确定。固定资产一般按实际成本进行核算。但由于企业的固定资产来源方式不同

,

其初始成本计量的方法也不尽相同。

(1)外购固定资产成本的计量。企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。在实务中

,

企业可能发生以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的情况

,

如果这些资产均符合固定资产的定义

,

并满足固定资产的确认条件

,

则应将各项资产单独确认为固定资产

,

并按各项固定资产公允价值所占比例对总成本进行分配

,

分别确定各项固定资产的成本。

(2)自行建造固定资产成本的计量。企业自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括建造过程耗用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。应予资本化的借款费用是指企业利用长期借款进行工程项目建设期间所发生的应计入固定资产成本的借款费用。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式

,

无论采用何种方式

,

对所建工程都应按照实际发生的支出确定其成本。

(3)投资者投入固定资产成本的计量。企业接受投资者投入的固定资产投资

,

在办理了固定资产移交手续之后

,

应按投资合同或协议约定的价值加上应付的相关税费作为固定资产的入账价值

,

但合同或协议约定价值不公允的除外。

(4)企业合并取得固定资产成本的计量。企业合并是指企业与另外一个或几个独立的企业合并为一个企业的情形

,

具体有同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种方式。在两种方式下

,

合并企业取得固定资产成本的确定方法有所不同。企业合并取得固定资产一般属于企业接受长期股权投资的核算内容

,

其成本构成参见第六章的有关部分。

(5)融资租赁取得固定资产成本的计量。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在租赁期开始日

,

承租企业应当将租赁开始日租赁资产公允价值与租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的

,

可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费和印花税等初始直接费用

,

应当计入租入资产价值。

此外

,

固定资产的初始计量还包括对非货币性资产交换取得固定资产成本的计量

,

对债务重组取得固定资产成本的计量等。对这些内容在本教材中不做深入探讨。

对固定资产的初始计量可结合图

7—3

加深理解。

2.固定资产的后续计量

固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、固定资产减值损失的确定

,

以及固定资产后续支出的计量等。

(1)固定资产折旧的计提。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内

,

按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。根据我国《企业会计准则》的规定

,

企业应当在会计期末时按照固定资产的实际使用情况等计算当期应分摊的固定资产折旧额

,

并计入当期成本或费用。固定资产折旧的计提所采用的方法及其应用见本节“固定资产折旧的核算”部分。

(2)固定资产减值损失的确定。固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。根据我国《企业会计准则》的规定

,

企业应当在会计期末时

,

采用一定的方法判断包括固定资产在内的所有资产是否存在可能发生减值的迹象

,

固定资产由于减值而发生的损失称为固定资产减值损失。固定资产减值损失的确定方法及其应用见本节“固定资产减值损失的核算”部分。

(3)固定资产后续支出的计量。固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费用等。固定资产后续支出的处理原则为

:

符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本

,

同时将被替换部分的账面价值予以扣除

;

不符合固定资产确认条件的应当计入当期损益。固定资产后续支出的计量及其应用见本节“固定资产增加的核算”部分。

3.固定资产的计量属性

企业在将符合固定资产定义和确认条件的固定资产登记入账并列报于会计报表时

,

应当按照规定的会计计量属性进行计量

,

确定其记录或报告的金额。固定资产所采用的计量属性主要包括

:

(1)历史成本。在历史成本计量下

,

固定资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额

,

或者按照取得资产时所付出对价的公允价值计量。历史成本反映的是固定资产的原始价值

,

是固定资产的基本计价标准。固定资产按历史成本计价

,

可以反映企业对固定资产的投资规模

,

也是企业计提固定资产折旧

(

固定资产在使用过程中发生的损耗价值

)

的基础。

(2)重置成本。在重置成本计量下

,

固定资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本所反映的是固定资产的现时价值

,

从理论上讲

,

对固定资产计价采用重置成本比采用历史成本计价更为合理。但由于重置成本是经常处于变化之中的

,

如果将其作为基本计价标准

,

势必会引起一系列复杂的会计问题

,

在会计实务中也不具备可操作性。因此

,

重置成本只能作为固定资产的一个辅助计量属性来使用。通常在取得无法确定原始价值的固定资产时采用。例如

,

企业在财产清查中发现的盘盈的固定资产、接受捐赠而捐赠方又未提供相关票据的固定资产等

,

可以采用这种计量属性对固定资产进行计价。

(3)可变现净值。在可变现净值计量下

,

固定资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。例如

,

企业在处置不需用固定资产时

,

一方面会获取处置收益

,

另一方面也会发生清理支出

,

以及按照规定交纳税金等

,

应综合考虑以上各方面的因素确定所处置固定资产的净收益或净损失。

(4)现值。在现值计量下

,

固定资产按照预计从其持续使用和终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。固定资产现值是在考虑了货币的时间价值的基础上

,

采用一定方法确定的固定资产的现实价值

,

是能够切实体现固定资产真实价值的一种计量属性。

(5)公允价值。在公允价值计量下

,

固定资产按照在公平交易中

,

熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。

按照我国《企业会计准则》规定的要求

,

企业在对固定资产进行计量时

,

一般应当采用历史成本

,

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的

,

应当保证所确定的固定资产成本能够取得并能够可靠计量。

三、固定资产的核算

固定资产的核算是指企业发生的固定资产交易或事项进行账务处理的过程。从财务会计整个处理系统的角度看

,

该过程可统称为固定资产的会计记录。会计记录就是利用账户、会计凭证和账簿等载体

,

对固定资产的确认和计量结果进行记录

,

为编制财务会计报告积累数据的过程。本章重点介绍固定资产的增加、固定资产折旧的计提、固定资产减值准备的计提和固定资产减少等交易或事项的核算方法。

(一

)

固定资产增加的核算

企业固定资产增加的渠道主要有

:

从外部购入、企业自行建造、由投资者投入、融资租入、盘盈

,

以及固定资产后续支出的资本化等。为避免与前面已经讲过的内容及后续讲述的内容重复

,

这里主要介绍外购固定资产和企业自行建造固定资产的核算方法。

1.外购固定资产的账务处理

企业外购固定资产的成本包括买价、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安置费和专业人员费等。企业进行外购固定资产的核算

,

主要应设置“固定资产”和“应交税费”等账户。

(1)“固定资产”账户

本账户核算企业所持有的固定资产的原价。下列各项中满足固定资产确认条件的也在本账户核算

:

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

;

满足固定资产确认条件的更新改造支出

;

企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件

;

企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

;

采用成本模式计量的已出租的建筑物。企业以各种方式取得的固定资产的原价记入该账户的借方

,

由于各种原因减少的固定资产的原价记入该账户的贷方

;

本账户期末为借方余额

,

反映企业现有固定资产的原价。

应予注意的是

:

该账户的借方所记录的固定资产原价有多种计量属性

,

可能是固定资产的历史成本

,

也可能是其重置成本、可变现净值或现值等

,

应根据固定资产取得时所确认的成本组成内容和所确定的计量属性入账。在将其原价记入该账户借方的同时

,

应根据是否支付了款项等不同的情况

,

记入“银行存款”和“应付账款”等账户的贷方。另外

,

该账户的贷方记录的同样是固定资产的原价

,

反映固定资产原价的减少。在有些情况下

,

固定资产的原价确实在减少

,

但并不在该账户的贷方登记。例如

,

固定资产在使用过程中应按规定计提折旧

,

所确定的折旧额实质上就是固定资产价值的损耗

,

属于固定资产原价的减少

,

但这种减少在会计上是利用专门设置的“累计折旧”账户记录的

,

而不是记录在“固定资产”账户。

(2)“应交税费”账户

该账户的结构和核算内容及其应用方法在“存货”一章中已有所介绍

,

之所以再次提及

,

是因为对购置设备类固定资产的交易或事项进行账务处理时也必须用到这个账户。本账户主要核算企业购置设备时应从销项税额中扣除的进项税额

,

发生进项税额时应记录在该账户的借方。根据我国

2008

年修订的《增值税暂行条例》规定

,

一般纳税人增值税的扣除数应以从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额确定。计算公式为

:

进项税额

=

买价×扣除率

(17%)

。购进设备过程中支付运输费用的

,

按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和扣除率计算进项税额。计算公式为

:

进项税额

=

运输费用金额×扣除率

(7%)

。

应予注意的是

:

“应交税费”账户属于负债类账户

,

其正常的余额方向应在贷方

,

反映企业欠交税费数。但在某些情况下

,

例如

,

企业只发生了进项税额而暂时并没有发生销项税额

,

该账户会出现借方余额。这是因为

,

进项税额是发生在企业生产经营活动的供应过程中

,

而该账户贷方记录的销项税额则是发生在产品的销售过程中。从发生的时间顺序来看

,

进项税额发生在先

,

而销项税额发生在后

,

这样就使该账户的期末余额方向具有了不确定性

,

出现借方余额也属于正常现象。

[例

7—1]

兴海公司购入不需要安装的生产用设备

1

台。买价

30 000

元

,

销售方开具的增值税专用发票上注明增值税额

5 100

元

,

发生运输费

900

元。以上款项已全部用银行存款支付。假定运输费用涉及的增值税不予考虑。编制的分录为

:

借

:

固定资产

30 900

　　应交税费

——

应交增值税

(

进项税额

)5 100

　贷

:

银行存款

36 000

注

:

应交税费

5 100

元是指增值税专用发票上的买价所应抵扣的进项税额。

[例

7—2]

兴海公司采用融资租赁方式拟分期付款购入不需要安装的设备一台。购货合同载明价款为

1

800 000

元

,

付款期限为

5

年。假定按实际成本入账。编制的分录为

:

借

:

固定资产

——

融资租入固定资产

180

000

　贷

:

长期应付款

180 000

[例

7—3]

兴海公司购入需要安装的生产用设备一台。买价

50 000

元

,

销售方开具的增值税专用发票上注明增值税额

8 500

元。发生运输费

500

元。款项已通过银行支付。假定按照运输费用金额和扣除率计算的进项税额不予考虑。编制的分录为

:

借

:

工程物资

——

专用设备

50 500

　　应交税费

——

应交增值税

(

进项税额

)8 500

　贷

:

银行存款

59 000

注

:

举例中所涉及的“工程物资”账户的核算内容及其结构参见“自行建造固定资产的账务处理”部分。

[例

7—4]

以上设备投入安装

,

领用设备成本

50

500

元。另发生安装费

800

元

,

调试费

200

元

,

款项已通过银行支付。编制的分录为

:

借

:

在建工程

——

在安装设备

50 500

——

安装工程

1 000

　贷

:

工程物资

——

专用设备

50 500

　　　银行存款

1 000

注

:

举例中所涉及的“在建工程”账户的核算内容及其结构参见“自行建造固定资产的账务处理”部分。

[例

7—5]

以上设备安装完毕

,

经负荷联合试车已达到预计可使用状态

,

结转其实际成本

51 500

元

(50

500+1 000)

。编制的分录为

:

借

:

固定资产

51 500

　贷

:

在建工程

——

在安装设备

50 500

——

安装工程

1 000

2.自行建造固定资产的账务处理

企业自行建造固定资产有自营和出包两种建造方式

,

无论采用何种方式

,

对所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本。自行建造固定资产包括工程用物资成本和人工成本等。进行自行建造固定资产的核算

,

除设置“固定资产”账户以外

,

还应设置“在建工程”和“工程物资”账户。

(1)

“在建工程”账户

本账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。与固定资产有关的后续支出

,

包括固定资产发生的更新改造支出和房屋的装修费用等

,

满足固定资产确认条件的

,

也在本账户核算。该账户可分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊支出”等明细账户。其中

:

建筑工程成本主要包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

;

安装工程成本即发生的各种安装费用

;

在安装设备是指需要安装设备本身的购买成本。以上这些成本发生时记入该账户的借方

;

工程完工达到预定可使用状态时

,

将其发生的全部成本结转入“固定资产”账户的借方。本账户期末为借方余额

,

反映在建工程的实际成本。

(2)“工程物资”账户

本账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本

,

包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户可按“专用材料”、“专用设备”和“工器具”等设置明细账户。企业购入为建设项目准备的物资记入该账户的借方

,

领用工程物资时记入该账户的贷方

;

本账户期末为借方余额

,

反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。

应予注意的是

:

工程物资由于具有特定的用途

,

因而应与企业用于产品生产的原材料分开进行核算。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的

,

记入“原材料”等账户的借方

,

记入本账户的贷方。工程完工后剩余的工程物资对外出售的

,

应确认其他业务收入并结转相应成本。上述事项涉及增值税的

,

应结转相应的增值税额。

[例

7—6]

兴海公司拟自营建造办公楼一幢。购入工程用材料一批

,

买价

125 000

元

,

销售方开具的增值税专用发票上注明增值税额

21 250

元。发生运输费

3 750

元。以上款项已全部用银行存款支付。编制的分录为

:

借

:

工程物资

——

专用材料

150 000

　贷

:

银行存款

150 000

注

:

根据我国

2008

年修订的《增值税暂行条例》规定的要求

,2009

年全国实施增值税转型改革以后

,

房屋、建筑物等和以前一样

,

仍不纳入增值税的抵扣范围。因此

,

这类固定资产发生的进项税额应计入所建造固定资产成本

,

而不在“应交税费”账户核算。

[例

7—7]

兴海公司自营建造办公楼领用专用材料

150 000

元

,

发生人工费

35 000

元

;

租用施工机械费

5 000

元

,

用银行存款支付。编制的分录为

:

借

:

在建工程

——

建筑工程

190 000

　贷

:

工程物资

——

专用材料

150 000

　贷

:

应付职工薪酬

35 000

　　　银行存款

5 000

[例

7—8]

兴海公司自行建造的办公楼完工

,

已办理竣工结算并交付使用

,

实际成本

190 000

元

(150

000+35 000+5 000)

。编制的分录为

:

借

:

固定资产

190 000

　贷

:

在建工程

——

建筑工程

190 000

[例

7—9]

兴海公司采用发包方式对原有的一座成品仓库进行扩建。该仓库的账面原价

200 000

元

,

已计提折旧

50 000

元。现已转入扩建

,

结转该成品仓库有关账面资料。编制的分录为

:

借

:

在建工程

——

建筑工程

150 000

　　累计折旧

50 000

　贷

:

固定资产

200 000

注

:

举例中所涉及的“累计折旧”账户的核算内容及其结构见本节“固定资产折旧的核算”部分。

[例

7—10]

兴海公司在对成品仓库进行扩建过程中发生支出

70 000

元

,

用银行存款支付。编制的分录为

:

借

:

在建工程

——

建筑工程

70 000

　贷

:

银行存款

70 000

[例

7—11]

兴海公司成品仓库扩建工程完工

,

达到预计可使用状态

,

转为企业的固定资产。实际成本

220 000

元

(150 000+70 000)

。编制的分录为

:

借

:

固定资产

220 000

　贷

:

在建工程

——

建筑工程

220 000

[例

7—12]

兴海公司将用长期借款建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款

750 000

元。编制的分录为

:

借

:

在建工程

——

建筑工程

750 000

　贷

:

银行存款

750 000

[例

7—13]

兴海公司接银行通知

,

新建生产车间使用长期借款在建设期间发生的利息

90 000

元

,

用银行存款支付。编制的分录为

:

借

:

在建工程

——

建筑工程

90 000

　贷

:

银行存款

90 000

[例

7—14]

兴海公司新建生产车间完工

,

经验收已达到预计可使用状态

,

结转其实际成本

840 000

元

(750

000+90 000)

。编制的分录为

:

借

:

固定资产

840 000

　贷

:

在建工程

——

建筑工程

840 000

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《***重点学科东北财经大学会计学系列教材:会计学(第三版)》是非会计专业学生学习会计课程的入门教材，它涵盖了《基础会计》和《中级财务会计》的大部分内容，前三章是基础会计的内容，后十章是中级财务会计的内容，但又并非是简单叠加。《会计学》（第三版）根据近一段时期以来任课教师的反馈信息以及目前新准则、新制度和相关税收制度的发布情况进行了调整；根据新会计准则所体现的新的会计理念，突出强调财务会计处理系统中的会计确认、会计计量和会计报告环节，并根据本课程的特点，具体介绍企业发生的各种交易或事项的会计记录（账务处理）。例题涵盖的知识点更全面，涉及的例题、案例等内容是前后一体的，对会计业务流程作了系统、全面的展示，例题的内容有详细的会计分录解释和计算过程。